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現(xiàn)行審計(jì)制度的缺陷及其改革探討
美國能源巨頭安然公司破產(chǎn)案揭開了美國審計(jì)業(yè)的巨大“黑洞”。為安然公司進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信公司，多年來一直為安然虛報(bào)收入和利潤、隱瞞巨額債務(wù)和虧損、出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，使安然的投資者和債權(quán)人遭受了巨大損失。長期以來，以安達(dá)信為代表的美國5大會計(jì)師事務(wù)所被視為全球業(yè)界的典范，現(xiàn)在人們不禁要問，連安達(dá)信都膽敢在其審計(jì)業(yè)務(wù)中一再弄虛作假、見利忘義，甚至在事發(fā)后銷毀安然公司的大量財(cái)務(wù)資料，注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是否還有獨(dú)立、客觀、公正可言？聯(lián)系到我國許多上市公司與會計(jì)師事務(wù)所相互勾結(jié)，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙投資者的種種行徑，充分說明目前審計(jì)行業(yè)在制度、業(yè)務(wù)、監(jiān)管等方面都存在著巨大漏洞，并已成為全球范圍一個(gè)亟待解決的共同問題。本文從分析現(xiàn)行審計(jì)制度的缺陷入手，提出了對現(xiàn)行審計(jì)制度的改革方案，以期能對審計(jì)制度建設(shè)和完善有所幫助。
一、現(xiàn)行審計(jì)制度的缺陷
從安然案及已經(jīng)暴露的其他違規(guī)審計(jì)案件中，我們不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行審計(jì)制度存在如下缺陷和不足：
1、巨大的商業(yè)利益使會計(jì)師事務(wù)所與被審企業(yè)成為合作伙伴
注冊會計(jì)師的審計(jì)應(yīng)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征，但在現(xiàn)行制度下很難做到這一點(diǎn)。目前國際上通行的做法是：承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的會計(jì)師事務(wù)所是由被審企業(yè)自行聘用的，被審企業(yè)如果不滿意會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果。這事實(shí)上形成了被審企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審企業(yè)成了會計(jì)師事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利益必然會驅(qū)使會計(jì)師事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。以安然案為例，多年來安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會計(jì)咨詢服務(wù)，僅2000年，安達(dá)信從安然收取的審計(jì)和服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元。巨大的商業(yè)利益使安達(dá)信失去了其應(yīng)有的獨(dú)立性。在這種情況下，即使具有職業(yè)道德和良心的會計(jì)師也是無能為力的。正如一位已離開安達(dá)信的高級雇員所說：“在公司里，如果哪位會計(jì)師敢說拒絕在報(bào)告上簽字，他立刻就會被炒魷魚”。事實(shí)和邏輯都說明，會計(jì)師事務(wù)所與被審單位已形成事實(shí)上的商業(yè)合作伙伴，這是現(xiàn)行審計(jì)制度存在的最大漏洞和缺陷。
2、會計(jì)師事務(wù)所對被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過深更使審計(jì)不可能客觀公正
目前世界各國基本上都允許會計(jì)師事務(wù)所為被審企業(yè)提供管理和會計(jì)咨詢服務(wù)，其初衷是希望借助注冊會計(jì)師豐富的財(cái)務(wù)會計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范被審企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)和依法納稅等。但會計(jì)師事務(wù)所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計(jì)就不可能再具有獨(dú)立性，要求客觀公正就只能是奢望，安然案暴露的問題就充分證明了這一點(diǎn)。安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費(fèi)用。為便于更緊密的合作，從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)也交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的，安達(dá)信的休斯敦分公司幾乎已和安然“完美”地結(jié)合成一體。在這種情況下，安達(dá)信對安然的審計(jì)，就形同用自己的一只手去審計(jì)監(jiān)督自己另一只手的荒唐局面，自然不可能再具有獨(dú)立、客觀和公正性。由此可知，在目前制度下，會計(jì)師事務(wù)所必然會將自身與被審企業(yè)的“雙贏”作為首要目標(biāo)，而會置法律、職責(zé)、良心及廣大投資者的利益于不顧。鑒于安然案所暴露出的觸目驚心的事實(shí)，英美監(jiān)管機(jī)構(gòu)正在考慮禁止會計(jì)師事務(wù)所向客戶提供管理咨詢服務(wù)。這一規(guī)定如果執(zhí)行，將使五大會計(jì)師事務(wù)所每年126億美元的收入大打折扣。
3、法律監(jiān)管上的嚴(yán)重不足
美國擁有世界上最大、最開放、最具吸引力的資本市場，美國經(jīng)濟(jì)界也一直標(biāo)榜其嚴(yán)格的證券市場規(guī)范和企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)說，美國對于會計(jì)師的監(jiān)管還是相當(dāng)嚴(yán)格的，除了行業(yè)協(xié)會外，財(cái)政部、證券交易委員會等都嚴(yán)格監(jiān)控上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，其中大公司、大會計(jì)師事務(wù)所更是監(jiān)控的重點(diǎn)。一旦被查出問題，等著他們的則是巨額罰款甚至判刑坐牢，相關(guān)的會計(jì)師事務(wù)所也會被吊銷執(zhí)照、課以重罰。此外，美國的投資者也是最具自我法律保護(hù)意識的，一旦會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)劣跡被揭露，受害者就會運(yùn)用法律手段，對會計(jì)
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