新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型思考畢業(yè)論文

　　一、文獻回顧

　　新常態(tài)下，經(jīng)濟發(fā)展速度放緩，市場競爭環(huán)境加劇，很多企業(yè)在業(yè)績上很難再有更高的突破，為了降低公司風(fēng)險，一些企業(yè)逐漸將視角轉(zhuǎn)移到公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計上來，以期達到穩(wěn)固企業(yè)生存、實現(xiàn)價值增值的目的。Gramling(2004)研究得出內(nèi)部審計對報告質(zhì)量和公司業(yè)績有顯著促進作用，進而完善公司治理。王光遠將內(nèi)部審計看作為內(nèi)部治理機制。劉汀(2012)論述內(nèi)部審計可以促進公司治理，公司治理也可以推動內(nèi)部審計發(fā)展。鄭偉、徐萌萌、戚廣武(2014)認為內(nèi)部控制與內(nèi)部審計既相互交叉、交互作用，又相對獨立，是一種“耦合”關(guān)系。內(nèi)部控制控制風(fēng)險，內(nèi)部審計控制內(nèi)部控制，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制完善公司治理，公司治理達到價值增值，三者緊密結(jié)合，缺一不可。內(nèi)部審計既是一種治理機制，又是一種控制機制，對內(nèi)部控制進行再控制。所以，內(nèi)部控制不佳的企業(yè)，往往說明內(nèi)部審計的職能未履行到位，內(nèi)部審計的形式也不容樂觀。第一，從增加公司價值角度而言，程新生，張宜(2005)從上市公司中選取最具代表性行業(yè)制造業(yè)為研究樣本，實證研究內(nèi)部審計的設(shè)立更有利于公司生存，從側(cè)面說明內(nèi)部審計增加公司價值;李濤，趙志威，江遠彬(2014)認為內(nèi)部審計在從傳統(tǒng)“查錯糾弊型內(nèi)部審計”向“增值導(dǎo)向型內(nèi)部審計”延伸的過程中，價值增值作用逐漸凸顯;陳瑩、林斌等(2016)從內(nèi)部審計與其他治理機制良好互動的視角檢驗了內(nèi)部審計對公司具有重要的價值增值作用，同時也證明領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計的地位較高，對公司價值具有顯著促進作用。第二，從抑制公司盈余管理，提升公司盈余質(zhì)量角度而言，陳繼初(2010)認為公司規(guī)模愈大，內(nèi)部審計難度愈大，發(fā)生盈余管理的可能性就愈大，提高內(nèi)部審計經(jīng)費、優(yōu)化內(nèi)部審計人員組成狀況在一定程度上能夠識別與抑制盈余管理;雷英，吳建友，孫紅(2013)研究得出披露內(nèi)部控制審計報告的公司相對于未披露的公司會計盈余質(zhì)量更高，內(nèi)部控制審計能夠提高公司會計盈余質(zhì)量;王兵，陳運佳，孫小杰(2014)從內(nèi)部審計負責(zé)人的角度出發(fā)，實證研究內(nèi)部審計負責(zé)人的年齡與學(xué)歷在操控性應(yīng)計利潤大于0時，能夠顯著提高公司盈余質(zhì)量。第三，從提高上市公司會計信息質(zhì)量角度而言，Holt和DeZoort(2008)通過實驗數(shù)據(jù)說明內(nèi)部審計報告的披露與財務(wù)報告的可靠性相關(guān);王守海，鄭偉，張彥國(2010)認為內(nèi)部審計師在財務(wù)報告加工和編制的過程中參與大量工作，高水平的內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)報告質(zhì)量;劉怡芳，黃政(20xx)從內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、規(guī)模大小、制度建設(shè)等方面構(gòu)建內(nèi)部審計特征指標，實證研究得出開展內(nèi)部審計活動有助于提高上市公司會計信息質(zhì)量。

　　二、新常態(tài)下上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　從上市公司章程分析，新常態(tài)下上市公司均實行內(nèi)部審計制度，大多數(shù)內(nèi)部審計負責(zé)人向董事會負責(zé)并報告工作，獨立性較好。本文選取國泰安數(shù)據(jù)庫中20xx-20xx年內(nèi)部控制自我評估報告、內(nèi)部控制審計報告為研究數(shù)據(jù)。

　　(一)上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告情況分析

　　(1)從上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告分析內(nèi)部審計現(xiàn)。20xx-20xx年披露內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司呈快速上升趨勢(20xx年稍有下降的原因可能是未統(tǒng)計完全)。20xx年，審計署首次要求上市公司自愿披露年度內(nèi)控自評報告，這也是此年披露報告的上市公司僅占全體上市公司10.88%的原因。2010年，證券監(jiān)管部門要求上市公司在披露內(nèi)控自評報告的同時披露內(nèi)部控制審計報告，此年，內(nèi)控自評報告由自愿性披露改為強制性披露，這促使2010年披露報告的上市公司大幅度增加。2011-20xx年披露情況逐年上升，說明上市公司對相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行度較好，積極響應(yīng)政策，同時對內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的重視程度有所增加。

　　(2)從內(nèi)部控制缺陷情況分析內(nèi)部審計現(xiàn)狀。在20xx-20xx年，內(nèi)部控制存在缺陷比例總體呈上升趨勢。2013-2014年內(nèi)控存在缺陷比例小幅度下降原因可能是新常態(tài)下，國家反腐力度與審計力度加強，監(jiān)管力度逐漸加大，企業(yè)在大環(huán)境的影響下，對自身的內(nèi)部控制進行治理，取得小幅度效果。但20xx年，內(nèi)部控制存在缺陷的比例又急劇上升，說明在經(jīng)濟新常態(tài)下，業(yè)績發(fā)展放緩，內(nèi)部控制缺陷已然不能被業(yè)績所掩蓋，內(nèi)控的弊端自然顯露出來。內(nèi)部控制存在缺陷，對內(nèi)部控制實施監(jiān)管的內(nèi)部審計未能發(fā)揮其控制作用，內(nèi)部審計職能的履行未實施到位。

　　(3)從內(nèi)部控制缺陷類型分析內(nèi)部審計現(xiàn)狀。內(nèi)部控制缺陷類型分為一般缺陷、重要缺陷與重大缺陷。20xx-20xx年，一般缺陷與內(nèi)部控制缺陷呈同趨勢變化，說明內(nèi)部控制缺陷中，一般缺陷占的比重最大。重要缺陷、重大缺陷在2012-2014年呈上升趨勢，說明企業(yè)內(nèi)部控制的情況較差，內(nèi)部審計不到位，兩者均未發(fā)揮其應(yīng)有職能。20xx年呈下降趨勢，一方面原因可能是統(tǒng)計不完全所致，另一方面原因可能是新常態(tài)下，企業(yè)對內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的重視程度增加，實施改善措施，主動治理內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的職能有所發(fā)揮，導(dǎo)致重要缺陷、重大缺陷的比例下降。盡管有少部分上市公司內(nèi)部控制良好，但從整體而言，內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部審計未實施到位，仍是上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。

　　(4)從內(nèi)部控制有效性看內(nèi)部審計現(xiàn)狀。20xx-20xx內(nèi)部控制有效性一直是平穩(wěn)的狀態(tài)，平均內(nèi)部控制有效性高達99.79%，盡管內(nèi)部控制評價一直是有效的，但不排除業(yè)績掩蓋缺陷或是企業(yè)管理層和對企業(yè)進行內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所存在舞弊溝通的可能，內(nèi)部控制自評報告有效性的可信度需要依情況而定。

　　(二)上市公司披露內(nèi)部控制審計報告情況分析

　　上市公司20xx-20xx年內(nèi)部控制審計報告情況。20xx-20xx年披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司直線上升，較好地執(zhí)行了相關(guān)政策。9年間，內(nèi)控審計意見逐漸多樣化，從20xx年只有“無保留意見加事項段”到2014年的“否定意見”、“無法表示意見”、“保留意見加事項段”、“無保留意見加事項段”。同時，非標準審計意見呈上升趨勢。這說明上市公司內(nèi)控問題一直在增加，內(nèi)部審計職能的履行未實施到位。

　　(三)上市公司內(nèi)部審計的財務(wù)視角分析財務(wù)審計

　　結(jié)果不佳的公司，往往也是內(nèi)控審計的重災(zāi)區(qū)。以“振興生化股份有限公司”為例，20xx年“ST生化”財務(wù)報告的審計意見為“帶強調(diào)事項段的無保留意見”，強調(diào)事項為：“ST生化存在訴訟尚未解決、存在重組事項但尚未實施需要重新協(xié)調(diào)等”，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計不佳是ST生化存在訴訟、業(yè)績下滑的一個重要因素，從財務(wù)報告收到“帶強調(diào)事項的無保留意見”也證實了ST生化內(nèi)控存在問題�！癝T生化的內(nèi)控審計”意見顯示：可能無法有效監(jiān)控各業(yè)務(wù)單元，無法起到對內(nèi)部控制進行再監(jiān)督的作用。由此可知，內(nèi)部控制存在缺陷、內(nèi)部審計未充分發(fā)揮職能，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險點較多，最終可能會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)業(yè)績下滑，甚至倒閉。綜合以上三個角度，新常態(tài)下，上市公司對內(nèi)部審計的重視程度逐漸提升，內(nèi)部審計也逐漸發(fā)揮了監(jiān)管作用，有關(guān)內(nèi)控的報告趨于健全和完善，但內(nèi)部控制薄弱、內(nèi)部審計未完全發(fā)揮其應(yīng)有的職能仍是內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。

　　三、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

　　其一，內(nèi)部審計需求更為強烈。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)為了穩(wěn)定業(yè)績，求得生存，將重心投入內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、公司治理等方面，完善自我，增強競爭力。很多企業(yè)開始整治內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，主動建立內(nèi)部審計部門，將更多的期望寄予內(nèi)部審計，導(dǎo)致內(nèi)部審計的需求旺盛。另外，新常態(tài)等大環(huán)境促使了一系列制度及規(guī)范的制定，這些制度及規(guī)范的制定也促使內(nèi)部審計的發(fā)展，從而導(dǎo)致企業(yè)對內(nèi)部審計的需求更為強烈。內(nèi)部審計需求旺盛會引發(fā)一系列問題，如內(nèi)部審計人員緊缺，內(nèi)部審計經(jīng)費的投入等。

　　其二，內(nèi)部審計“治理”職能發(fā)揮受阻。內(nèi)部審計在公司治理及價值增值方面具有重要促進作用。公司價值體現(xiàn)在很多方面，不僅是公司業(yè)績增長，經(jīng)營管理提升、內(nèi)部控制良好、公司治理完善也是企業(yè)價值的重要體現(xiàn)。早在10年前，內(nèi)部審計就已經(jīng)出現(xiàn)在大眾的視野，但在內(nèi)部審計出現(xiàn)的前幾年間，不受重視已是不爭的事實，近兩年，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位才逐漸上升。即內(nèi)部審計的雛形剛剛開始，內(nèi)部審計制度得不到有效執(zhí)行以及如何幫助企業(yè)提升價值的道路還需要不斷探索。內(nèi)部審計在國內(nèi)并不成熟，從上市公司反映的情況而言，一些企業(yè)內(nèi)部審計傳統(tǒng)職能的發(fā)揮都未能實現(xiàn)。

　　其三，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高。新常態(tài)下，內(nèi)部審計“治理”職能的發(fā)揮要求內(nèi)審人員具備綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的“財務(wù)收支審計、監(jiān)督與評價”功能到現(xiàn)在的“治理”職能，并沒有經(jīng)過成熟的過渡，內(nèi)審人員肩負重任，要對公司進行治理，一方面要不斷掌握內(nèi)部審計制度、審計法規(guī)及各項財經(jīng)法規(guī)等審計知識，另一方面還需要掌握生產(chǎn)經(jīng)營知識和企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，因為只有掌握生產(chǎn)經(jīng)營知識和核心業(yè)務(wù)，才會從根本上找出風(fēng)險點并提出針對性的建議。另外，計算機審計、云審計等現(xiàn)代審計手段提高了審計效率，促進了審計方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員自然要掌握這些審計方法。內(nèi)審人員的壓力與日俱增。

　　其四，內(nèi)部審計部門受到威脅。新常態(tài)下，企業(yè)期望內(nèi)部審計能夠更好地完善公司治理，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，內(nèi)部審計部門被寄予厚望。但是內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)并沒有因為內(nèi)部審計地位的提升而提升，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)提升的速度不能滿足企業(yè)期望內(nèi)部審計能夠?qū)崿F(xiàn)的價值。內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)得不到快速的提升，導(dǎo)致企業(yè)在這段時間內(nèi)部審計效率不高，工作成果不明顯，內(nèi)部審計部門受到企業(yè)的質(zhì)疑。另一方面，一些會計師事務(wù)所正是看中這一點并以此為定位，向企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)，企業(yè)內(nèi)部審計部門將受到威脅。

　　四、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

　　一是由“制度規(guī)范型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺�律法�?guī)性”。制度相對法律法規(guī)，震懾力和規(guī)范度相對較小，一些內(nèi)審人員即使違反了內(nèi)部審計制度，并沒有受到實質(zhì)性處罰，導(dǎo)致內(nèi)審人員不遵守制度的可能性增加。所以，內(nèi)部審計要從“制度規(guī)范型”到“法律法規(guī)型”過渡，把內(nèi)部審計的規(guī)矩立起來、講起來、守起來，牢固樹立內(nèi)部審計人員的法治理念和法治思維，嚴格依照法定權(quán)限、程序履行職責(zé)，做到實事求是，依法審計，正確披露，為企業(yè)的價值增值和健康發(fā)展提供法律的保障。

　　二是由“傳統(tǒng)功能型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皠?chuàng)新發(fā)展型”。內(nèi)部審計要想在新常態(tài)下長遠的發(fā)展，必須要走創(chuàng)新之路，將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計去糟粕，取精華，在思路上創(chuàng)新、在觀念上創(chuàng)新、在方法上創(chuàng)新，補短板、降成本、提績效、增價值。上海長寧區(qū)審計局創(chuàng)新出“1+N”審計方式、“1+N”審計合力，從而孵化出“N+1”審計效果。通過上海長寧區(qū)創(chuàng)新的例子，內(nèi)部審計也要在審計過程中注意融合人力資源，借助互聯(lián)網(wǎng)審計等，充分利用資源，在審計過程中時刻注意找出創(chuàng)新點，為提高內(nèi)部審計效率，實現(xiàn)內(nèi)部審計效果創(chuàng)造條件。

　　三是由“被動接受型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃訁⑴c型”。被審部門不配合是內(nèi)部審計在組織中施展的困擾問題之一。內(nèi)部審計對被審部門進行監(jiān)督和評價，發(fā)表內(nèi)審意見并向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報。通常情況下，在關(guān)于匯報的問題方面，內(nèi)審部門與被審部門會產(chǎn)生溝通上的問題，導(dǎo)致被審部門不滿，從而內(nèi)部審計開展受阻。對此，內(nèi)部審計應(yīng)該以積極的態(tài)度來面對被審部門的問題，有重點的向領(lǐng)導(dǎo)報告，對于一些不重要的審計發(fā)現(xiàn)，要及時與被審部門溝通，并提出建議如何避免這些審計問題，讓被審部門主動參與到審計中來，自己發(fā)現(xiàn)審計問題并與內(nèi)審部門溝通，及時找出自己的不足，從根源上避免一些審計問題的發(fā)生。

　　四是由“強調(diào)獨立型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白⒅貎r值型”。自IIA成立之初至今，對內(nèi)部審計的定義都未曾離開過獨立性，獨立性在內(nèi)部審計中占有重要地位。內(nèi)部審計獨立性包括兩方面：組織上的獨立和經(jīng)營上的獨立。組織上的獨立是指內(nèi)部審計的隸屬。根據(jù)統(tǒng)計的數(shù)據(jù)分析，目前我國上市公司內(nèi)部審計大部分隸屬于董事會，組織上的獨立性較好。經(jīng)營上的獨立是內(nèi)部審計不能承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，但如果這樣，內(nèi)部審計就無法找出生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險點，無法提出切實可行解決問題的方法建議，無法實現(xiàn)內(nèi)部審計“治理”職能�，F(xiàn)代內(nèi)部審計是否成功的標志是其服務(wù)是否能使組織價值增值，因此，新常態(tài)下，內(nèi)部審計要在保證獨立性的基礎(chǔ)上實現(xiàn)“治理”職能，向價值增值方向發(fā)展。

　　五是由“監(jiān)督評價型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險預(yù)測型”。新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)濟環(huán)境變化快速，環(huán)境促使企業(yè)根據(jù)市場要求及時進行改革與方向調(diào)整。在過去積累的歷史經(jīng)驗中尋找對策已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟環(huán)境的快速發(fā)展，過去的結(jié)論和未來的變化截然不同，二者之間沒有任何繼承性，內(nèi)部審計要在發(fā)揮監(jiān)督與評價職能的基礎(chǔ)上對未來的風(fēng)險做出預(yù)測，多參與企業(yè)面向未來的規(guī)劃與決策工作，對未來的情況發(fā)生的可能性及時關(guān)注，預(yù)測風(fēng)險并提出對策，以便在未來預(yù)測的風(fēng)險實際發(fā)生時不至于措手不及。

　　六是由“揭示問題型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白⒅馗�源型”。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計總是傾向于在報告中對問題進行簡單羅列的敘述，缺乏真正價值。內(nèi)部審計要想在新常態(tài)下長遠的發(fā)展，就要關(guān)注問題產(chǎn)生的根本原因，不清楚導(dǎo)致問題產(chǎn)生的根本原因，就不可能提供正確的建議和改進措施。一些剛剛從事內(nèi)審職業(yè)的人沒有接受足夠的培訓(xùn)，往往也會忽略問題產(chǎn)生的根本原因，對問題膚淺的解釋遠遠不夠，對根本原因的分析才是最重要的。

　　七是由“單一人才型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皬?fù)合人才型”。內(nèi)部審計的關(guān)鍵在于人才的培養(yǎng)，內(nèi)審人才到位，所有內(nèi)審問題迎刃而解。新常態(tài)下，企業(yè)要培養(yǎng)內(nèi)部審計人才，不僅要培養(yǎng)審計知識，還要培養(yǎng)創(chuàng)新能力，運用信息化審計的能力，經(jīng)營知識能力和參與企業(yè)治理能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)等，只有內(nèi)審人的綜合素質(zhì)提高了，才能以戰(zhàn)略的眼光預(yù)測未來，才能創(chuàng)新出新的審計方式，提高審計效率。

　　五、結(jié)論

　　內(nèi)部審計要根據(jù)現(xiàn)狀，嚴謹客觀地開展工作，不能重于形式，紙上談兵。對于內(nèi)部審計所面臨的挑戰(zhàn)，企業(yè)要及時進行轉(zhuǎn)型應(yīng)對，以便內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮，進一步提升企業(yè)管理水平和效益水平，促進企業(yè)價值增值。同時，本文也建議上市公司披露更多內(nèi)部審計的指標，將內(nèi)部審計透明化，以便學(xué)者進一步研究內(nèi)部審計，為內(nèi)部審計促進公司發(fā)展提供更好的理論水平。

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