注冊會計(jì)師審計(jì)失真的成因與對策

我國注冊會計(jì)師事業(yè)從1980年恢復(fù)以來，經(jīng)過兩會(注協(xié)和審協(xié))合并、清理整頓、脫鉤改制、聯(lián)合兼并等重大舉措，人員、機(jī)構(gòu)、規(guī)模得到了很大的發(fā)展，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了很大的提高，在維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范市場行為等方面發(fā)揮了極其重要的作用。但是，我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量離國家、社會公眾以及市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展對他們的要求還存在不小的差距，虛假鑒證層出不窮。特別是近年來出現(xiàn)的”銀廣廈”和”ST黎明”等惡性造假事件的披露，在社會上引起了很大的震動(dòng)。政府和社會公眾對造假的注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所非常憤慨，要求嚴(yán)加懲處。我認(rèn)為，注冊會計(jì)師造假，依法進(jìn)行處罰是無可非議的。但平心而論，注冊會計(jì)師造假不是我國獨(dú)有，連市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)和注冊會計(jì)師事業(yè)比較規(guī)范的國家也有。如近幾年日本兵庫銀行的破產(chǎn)、太平洋銀行的倒閉以及韓國大宇公司的破產(chǎn)，都存在審計(jì)鑒證失真的問題。特別是美國安然公司的破產(chǎn)，帶引了安達(dá)信問題的曝光，使全世界為之震驚。我國注冊會計(jì)師事業(yè)起步較晚，現(xiàn)在還在初始階段，出點(diǎn)事不能大驚小怪，更何況造成事務(wù)所做假還有社會環(huán)境等諸多深層次的因素，不能把造假懲罰的板子全打在注冊會計(jì)師及事務(wù)所的身上。但是，我們也不能遷就縱容注冊會計(jì)師造假，而應(yīng)分析造假的原因，采取切實(shí)可行的措施予以糾正。

    注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證失真的成因剖析

    1.一些委托單位不需要審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)出具客觀公正的審計(jì)鑒證報(bào)告。當(dāng)前，不少委托單位甚至地方政府出于小集團(tuán)、地方利益或不可告人的目的，不要求審計(jì)中介機(jī)構(gòu)提供客觀公正的審計(jì)鑒證報(bào)告，只需要提供虛假的審計(jì)鑒證報(bào)告，這是導(dǎo)致事務(wù)所和注冊會計(jì)師出具虛假鑒證報(bào)告的社會基礎(chǔ)和主要原因。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了企業(yè)的生存發(fā)展和職工的利益向銀行爭取貸款，為了少交稅多留一點(diǎn)，為了“爭取”上市融資，為了得到上級提拔重用，為了混水摸魚、損公肥私等各種原因，都不需要本單位的會計(jì)報(bào)表客觀真實(shí)，不是虛贏實(shí)虧，就是虛虧實(shí)贏，或者是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，或者虛增資產(chǎn)，總之是為我所用，報(bào)表極不真實(shí)。地方政府也是一樣，他們?yōu)榱似髽I(yè)的生存和發(fā)展，為了保地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會穩(wěn)定，明里暗里地要求受托的注冊會計(jì)師為企業(yè)“美容”，“包裝”上市。我省有個(gè)縣的會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)，沒有按縣里領(lǐng)導(dǎo)的意圖出具企業(yè)審計(jì)報(bào)告，有位縣領(lǐng)導(dǎo)竟稱“你們今后不要在我們縣里執(zhí)業(yè)”。

    2.注冊會計(jì)師既要向受托單位的會計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的鑒證，又要向它收取審計(jì)鑒證費(fèi)用，使得注冊會計(jì)師難以違背其“衣食父母”的意愿。如果委托單位提供的會計(jì)信息本身就是虛假的，同時(shí)不愿意注冊會計(jì)師出具審計(jì)鑒證報(bào)告時(shí)說“不”，如果注冊會計(jì)師既要揭短說“不”，又要收錢，這往往是委托單位極不愿意的事。這樣，受托的注冊會計(jì)師要么是為了保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽(yù)，放棄這筆業(yè)務(wù)，要么是為了自身暫時(shí)的利益，違心地出具虛假審計(jì)鑒證報(bào)告。當(dāng)前，許多注冊會計(jì)師在兩難之時(shí)，往往冒險(xiǎn)選擇了后者。如湖南省財(cái)政廳1999年抽查了36家會計(jì)師事務(wù)所對99戶國有和國有腔股企業(yè)的年度審計(jì)報(bào)告，90%以上的審計(jì)報(bào)告存在虛假問題。

    3.單位提供的虛假會計(jì)信息和過低的收費(fèi)使注冊會計(jì)師提供客觀公正的審計(jì)鑒證報(bào)告十分困難。目前，我國需要注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證的會計(jì)信息，虛假的太多。據(jù)財(cái)政部1999年對全國酒業(yè)行業(yè)100多戶企業(yè)信息的檢查，虛假會計(jì)報(bào)表達(dá)92%以上。企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，注冊會計(jì)師對他們進(jìn)行審計(jì)鑒證的難度很大，稍不注意，就會出現(xiàn)失誤。

    4.少數(shù)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德低下是導(dǎo)致社會審計(jì)報(bào)告失真的主觀原因。我國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度只有20來年，注冊會計(jì)師多數(shù)從業(yè)時(shí)間不長，經(jīng)驗(yàn)不足，加之近幾年我國會

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