注冊會計師侵權(quán)責(zé)任探析

近年來，有關(guān)中介機構(gòu)民事責(zé)任的案件不斷增加，其中最令人關(guān)注的當(dāng)屬注冊會計師的侵權(quán)責(zé)任問題。本文擬就此問題展開討論。 

    一、注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的概念及特點 

    注冊會計師侵權(quán)責(zé)任，是指注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中由于過錯，違反法律規(guī)定的義務(wù)，以作為或者不作為的方式，給委托人或第三人造成損害，由其所在的會計師事務(wù)所承擔(dān)的民事責(zé)任。其特點是： 

    （一）注冊會計師侵權(quán)責(zé)任限于注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍。注冊會計師執(zhí)業(yè)以外的行為，以及非注冊會計師的行為，均不導(dǎo)致注冊會計師侵權(quán)責(zé)任。 

    （二）注冊會計師侵權(quán)責(zé)任歸責(zé)原則應(yīng)為過錯責(zé)任原則，不應(yīng)適用特別侵權(quán)的無過錯責(zé)任原則。 

    （三）注冊會計師侵權(quán)責(zé)任以注冊會計師未履行對委托人的應(yīng)盡義務(wù)或造成委托人、第三人的利益損害為條件。 

    （四）注冊會計師侵權(quán)責(zé)任屬于民事責(zé)任。注冊會計師侵權(quán)責(zé)任具有了民事責(zé)任的一般特點，即具有以民事義務(wù)為前提，強制性、相對性、財產(chǎn)責(zé)任為主的特點。 

    （五）注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的行為主體與責(zé)任主體相分離�！蹲�冊會計師法》第１６條第１款規(guī)定：“注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同�！钡冢部钜�(guī)定：“會計師事務(wù)所對本所注冊會計師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任�！庇纱丝梢姡�注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的行為主體是注冊會計師，責(zé)任主體是會計師事務(wù)所。 

    二、注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則 

    一般而言，法律上對于侵權(quán)的民事責(zé)任存在兩種歸責(zé)原則，即過錯責(zé)任原則和無過錯責(zé)任原則。在過錯責(zé)任原則下，當(dāng)事人承擔(dān)民事責(zé)任以存在主觀過錯為前提。如果當(dāng)事人主觀沒有過錯，即便造成了事實上的侵權(quán)行為，也不必承擔(dān)民事責(zé)任。過錯責(zé)任原則被廣泛適用于民事侵權(quán)行為的絕大多數(shù)領(lǐng)域，只有在法律有特別規(guī)定的特殊侵權(quán)行為中才適用無過錯責(zé)任原則。無過錯責(zé)任原則的特點是民事責(zé)任不必以當(dāng)事人存在主觀過錯為前提，只要其他條件成立，不論當(dāng)事人是否存在主觀過錯，都必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。 

    那么中國現(xiàn)行法律對于注冊會計師侵權(quán)責(zé)任又確立了何種歸責(zé)原則呢？ 

    我國《民法通則》第１０６條第２款明確規(guī)定：“公民、法人由于過錯侵害國家和集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任�！痹摋l第３款則指出：“沒有過錯，但法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”該條確定我國民法在追究行為人侵權(quán)民事責(zé)任時，以過錯責(zé)任為普遍原則，只有在法律特別規(guī)定時才適用無過錯責(zé)任原則，凡是法律無特別規(guī)定的，民事侵權(quán)均應(yīng)適用過錯責(zé)任原則。由于現(xiàn)行法律并未對注冊會計師民事責(zé)任特別做出相反規(guī)定，因而應(yīng)當(dāng)推定適用過錯責(zé)任原則。 

    《注冊會計師法》第２１條特別強調(diào)注冊會計師在“明知”或“應(yīng)當(dāng)知道”的主觀狀態(tài)下不得從事法律禁止的行為，由此可見，注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則是過錯責(zé)任原則。 

    三、注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成 

    一般認為，注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件有四個，即：違法行為、損害事實、因果關(guān)系和主觀過錯。 

   （一）違法行為 

    違法行為，是指注冊會計師違反法定義務(wù)而實施的作為或不作為。通常包括：泄露其從執(zhí)業(yè)活動中獲得的委托人或者利害關(guān)系人的商業(yè)秘密；出具虛假或不實的審計報告或其他證明

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