油田維護費會計問題研究

[摘要]油田維護費的核算是石油天然氣企業(yè)會計核算的三大難題之一。我國現(xiàn)行的油田維護費制度對油氣田建設(shè)及發(fā)展起到了積極的作用，但也存在許多問題與缺陷本文主要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，通過分析我國油田維護費制度存在的問題，借鑒美國等國家的有關(guān)會計準則，對油田維護活動及油田維護費的若干熱點問題進行探討，對如何改革我周油田維護費會計核算體系提出設(shè)想與建議，以期有助于我國石油天然氣會計準則的建立與完善。 

[關(guān)鍵詞]油田維護 油田維護費 后續(xù)勘探 后續(xù)開發(fā) 資本化 費用化 

一、問題的提出 

我國的油田維護費制度自20世紀60年代初期開始實行。隨著我國主要油氣田開采難度的加深，油田維護費的列支范圍幾經(jīng)修訂，在80年代中期擴大到10項。1981年財政部和原百油部共同制定的油田維護費制度中規(guī)定，根據(jù)油氣田生產(chǎn)特點，為了維護油田合理開采，減緩油氣生產(chǎn)的遞減速度，提高油氣最終采收率，油氣田生產(chǎn)企業(yè)需在油氣生產(chǎn)成本中單列“油田維護費”項目，據(jù)實列支油田維護費用。 

油田維護費制度實施以來，在理論界與實務界褒貶不一。持褒獎態(tài)度的依據(jù)是，油田維護費從始至今在我國油田建設(shè)與發(fā)展中起到了無可替代的作用，而且在會計制度中也有較為成熟的處理方法。相反，取消油田維護費制度的呼聲也時有所聞。一種觀點認為，油田維護費制度是在油田生產(chǎn)經(jīng)營以產(chǎn)量為中心的特殊歷史條件下的產(chǎn)物，在整個石油工業(yè)已轉(zhuǎn)到以經(jīng)濟效益為中心的今天，包括油田維護費處理方法在內(nèi)的會計核算方法應隨企業(yè)經(jīng)營中心的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移;還有一種觀點認為，油田維護費制度使得油氣生產(chǎn)成本受國家政策影響太大，成本計算中的人為因素較多，尤其是對勘探階段和開發(fā)階段投資支出的不同處理方法導致了成本的不可比和損益失真。 

不僅如此，關(guān)于油田維護費支出的性質(zhì)也存在爭議，并導致對油田維護費會計處理的不同意見。一種觀點認為，油田維護費支出是收益性支出，其目的是維持簡單再生產(chǎn)，所以應將其直接計入油氣產(chǎn)品的成本；另一種觀點認為，油田維護費支出是資本性支出，其作用是擴大再生產(chǎn)，所以應將其采用與固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)相同的處理方法通過 “折舊”、“攤銷”計入以后各期產(chǎn)品成本；再有一種觀點就是認為油田維護費支出中既有收益性支出也有資本性支出，有的起到維持簡單再生產(chǎn)的作用而有的則起到擴大再生產(chǎn)的作用，因而應在會計處理上反映這個特點。 

究竟應如何看待現(xiàn)行的油田維護費制度?油田維護中的會計問題究竟是什么?如何解決?這些問題已構(gòu)成油氣行業(yè)會計核算的三大難題之一，而與之相關(guān)的研究和探討無疑將有助于我國石油天然氣企業(yè)會計準則的建立與完善。 

二、油田維護的幾個問題 

(一)油田維護活動的性質(zhì) 

“維護”意為“維持”、“保護”�！坝吞锞S護”可以有狹義和廣義兩種解釋角度。狹義的“油田維護”應該是僅與油氣的開采有關(guān)的“維持、保護”活動。根據(jù)油氣的生產(chǎn)流程，石油天然氣生產(chǎn)主要包括三個階段:勘探 (explonration)階段、開發(fā) (development)階段、開采 (production)階段 (油氣的采集及存儲)。從油田維護的目的來看，油田維護應該是屬于勘探、開發(fā)以后的“生產(chǎn)”(即油氣開采)階段中的、以保障已有油田的生產(chǎn)為目的的、維持和保護油氣生產(chǎn)條件的活動。所以，同其他工業(yè)企業(yè)一樣，“維護費”往往與“修理費”合為一個成本項目，比如美國有關(guān)會計準則中就將“修理與維護費”作為"生產(chǎn)成本。(與勘探成本、開發(fā)成本相對而言的)中的一個具體項目。 

我國油田維護費制度中涉及的“油田維護”概念顯然超出了“開采階段”的范圍。從我國增設(shè)油田維護費成本項目的初衷來看，油田維護應屬于開采階段的活動。但實際上的油田維護費開支范圍中已經(jīng)包括了一部分“后續(xù)勘探”、“后續(xù)開發(fā)”活動的費用。這些活動不僅包括屬于維持油氣田簡單再生產(chǎn)的“后續(xù)勘探”、“后續(xù)開發(fā)”活動 (如為適應油田地下情況的變化而為井下作業(yè)配套砂場、酸站和化堵站，為了油田調(diào)整而修建的一般道路、交通車站，為了調(diào)整油田生產(chǎn)而擴充土地，以及為彌補產(chǎn)量遞減而打的調(diào)整井、補充井、檢查研究井、擴邊井等)

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