審計委員會與注冊會計師審計

注冊會計師審計是維護商業(yè)正義的最后一道防線，審計獨立性則是該防線的基石；喪失獨立性，審計意見價值甚微，審計職業(yè)之社會功用難存。由于被審計單位管理當(dāng)局負責(zé)日常經(jīng)營管理，從而與注冊會計師保持著密切的業(yè)務(wù)聯(lián)系，這種先天的互動關(guān)系可能影響審計獨立性，進而導(dǎo)致注冊會計師向管理當(dāng)局方面傾斜。而且，注冊會計師審計市場基本上屬于買方市場，作為買方的管理當(dāng)局可能利用其對注冊會計師的選擇權(quán)或?qū)徲嬍召M等手段來影響注冊會計師獨立性，達成購買審計意見的意圖。所以適當(dāng)?shù)墓�司治理制度安排便是在注冊會計師與管理當(dāng)局之間設(shè)立一個緩沖裝置，以減少兩者發(fā)生利害沖突或利益共謀，從而保證注冊會計師的獨立性。隸屬于董事會的審計委員會正是這一裝置。美國崔得威委員會報告(Treadway Commission Report)、加拿大麥克唐納報告(Macdonald Report)及英國凱布瑞報告(Cadbury Report)是審計委員會發(fā)展史上的三大報告，均強調(diào)審計委員會應(yīng)復(fù)核公司選聘注冊會計師的過程、審計合約的內(nèi)容與范圍以及與管理當(dāng)局討論注冊會計師獨立性等問題�？梢�，審計委員會承擔(dān)的是復(fù)核之職，選聘注冊會計師的主導(dǎo)權(quán)仍屬管理當(dāng)局。因此，針對管理當(dāng)局對注冊會計師選聘占據(jù)主導(dǎo)地位的情形，審計委員會如何通過對注冊會計師獨立性的有效保護以提升審計質(zhì)量，是審計委員會制度安排的核心內(nèi)容之一。

一、審計委員會與注冊會計師聘任

在選聘注冊會計師的過程中，審計委員會應(yīng)評估注冊會計師的獨立性，如先行了解注冊會計師職業(yè)團體及政府法令中有關(guān)獨立性的規(guī)范，在選聘前與注冊會計師商討有無違背獨立性要求的條款，在續(xù)聘的過程中檢查獨立性條款的遵循狀況，并與注冊會計師溝通，確定有無管理當(dāng)局干涉注冊會計師使其不能獨立執(zhí)業(yè)的情形。同時，審計委員會應(yīng)向公司管理當(dāng)局及內(nèi)部審計部門征詢對注冊會計師獨立性的看法，以與注冊會計師的答復(fù)作雙向比較。

具體而言，在注冊會計師的選聘、續(xù)聘和解聘問題上，審計委員會須履行如下職責(zé)：(1)了解審計合約的性質(zhì)與范圍；(2)向管理當(dāng)局及內(nèi)部審計部門征詢有關(guān)審計質(zhì)量的建議；(3)了解會計師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的審計經(jīng)驗；(4)考察會計師事務(wù)所用于執(zhí)行本公司審計合約的合伙人及人員的素質(zhì)；(5)評估注冊會計師或其事務(wù)所在同業(yè)檢查中的結(jié)果；(6)考慮注冊會計師或其事務(wù)所涉及的訴訟與法律責(zé)任問題是否會影響履行本次審計合約的能力；(7)考察證券主管機關(guān)糾正或處分注冊會計師或其事務(wù)所行為的情形；(8)對于管理當(dāng)局解聘注冊會計師的提議，考察管理當(dāng)局所提出的解聘理由，并與注冊會計師討論分析發(fā)生意見分歧的原因。

由于審計委員會在注冊會計師選聘上更多的是參與復(fù)核，而管理當(dāng)局仍舊占據(jù)著主導(dǎo)地位。因此即使有審計委員會作為后盾，注冊會計師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當(dāng)局的壓力，從而對審計委員會有所隱瞞。在這一背景下，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的公眾監(jiān)督委員會(POB)于1995年發(fā)表了有關(guān)審計委員會的報告“董事、管理當(dāng)局與注冊會計師—保護股東利益的聯(lián)盟”，建議在注冊會計師與

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