研發(fā)費用歸集、高新技術企業(yè)認定、加計扣除之比較

摘要：為鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新，更好享受稅收優(yōu)惠政策，從2016年1月1日起，高新技術企業(yè)認定和研發(fā)費用企業(yè)所得稅稅前加計扣除政策發(fā)生了變化，二者在研發(fā)費用范圍之間的差異進一步縮小，本文對研發(fā)費用歸集、高新技術企業(yè)認定、加計扣除進行比較。 　　關鍵詞：研發(fā)費用歸集；高新技術企業(yè)?J定；加計扣除 　　中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-02 　　企業(yè)研發(fā)費用歸集、高新企業(yè)認定、企業(yè)所得稅稅前加計扣除研發(fā)費用三者口徑是不一樣的。企業(yè)進行研發(fā)費用歸集遵循《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）；高新技術企業(yè)認定依據《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2016]32號）和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2016]195號）；企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策依據《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）。從這幾年國家不斷規(guī)范完善和實施來看，在研發(fā)費用歸集的基礎上差異越來越小，企業(yè)可加計扣除的研究開發(fā)費用口徑要小于高新技術企業(yè)認定時研發(fā)費用。 　　一、企業(yè)歸集研發(fā)費用 　　企業(yè)歸集研發(fā)費用是指技術開發(fā)費，即企業(yè)在新產品研發(fā)、技術改進、新材料研發(fā)、工藝改進、標準研發(fā)過程發(fā)生的各種費用。通過“研發(fā)支出―費用化支出或資本化支出”科目核算，費用化支出月底結轉到管理費用-技術開發(fā)費。高新技術企業(yè)資格認定和研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策涉及的研發(fā)費用從口徑上都小于企業(yè)財務賬面歸集的發(fā)生額。 　　二、高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用 　　企業(yè)研究開發(fā)費用的投入比例是高新技術企業(yè)認定中重要指標。在高新技術企業(yè)的認定過程中已有明確規(guī)定，近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例必須達到一定的要求。 　　三、研發(fā)費用加計扣除 　　研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)所得稅年終匯算清繳時享受的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在開發(fā)新的技術、產品和工藝過程中，產生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時進行加計扣除。實際發(fā)生的研發(fā)費用，沒有形成無形資產而計入當期損益的，在按照規(guī)定進行實際扣除的基礎上，再按照本年度實際發(fā)生額的50%，從年度的應納稅所得額中扣除；已經形成無形資產的，應按照無形資產的150%在稅前進行攤銷。加計扣除時需對實際發(fā)生的研發(fā)費用根據稅法的要求進行審核確認，核減不可加計扣除的費用后再進行加計扣除。 　　四、企業(yè)歸集、高企認定、加計扣除在研發(fā)費用方面的差異 　　1.人員人工的費用。包括研發(fā)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險、住房公積金和外聘人員的費用。三者基本一致。 　　2.直接投入研究活動的費用。此費用是企業(yè)為實施研究開發(fā)活動發(fā)生的直接相關的支出。其中包括：第一，直接消耗的那些材料、燃料和動力費用。第二，企業(yè)在研究開發(fā)的過程中，會有大量的試驗，會發(fā)生試制產品的模具費用；工藝裝備制作費用；樣品、樣機和一系列測試所需裝備的購置費用；生產出來的產品需要進行檢測，發(fā)生試制產品的檢驗費。第三，在研發(fā)活動中，固定資產是必不可少的，研發(fā)所需要的專業(yè)儀器、現代化設備以及所需廠房等固定資產的租賃費用，相關固定資產在生產過程中的運行維護、調整、檢驗、維修費用。對于直接投入費用，高企認定與財務核算保持一致，加計扣除與二者在租賃費上略有差異，加計扣除中僅包括相關儀器、設備的租賃費用，不包括房屋的租賃費用。 　　3.折舊費用。指研究開發(fā)過程中，相關儀器、設備和房屋的折舊費。這項費用高企認定與財務核算保持一致，加計扣除與二者不同，僅包括用于研發(fā)活動的儀器、設備的計提的折舊費用，不包括在用房屋的折舊。 　　4.無形資產攤銷費用。在研發(fā)活動中，會應用多種軟件、專利和非專利技術等，企業(yè)在使用這部分產品或技術時，也需要支付相應的代價，這種費用是不能一次性計入成本費用項目的，需分期攤銷計入。在這一方面，三者是一致的。 　　5.委托外部研究開發(fā)的費用。這項費用是指在研發(fā)過程中，由于需要新技術或特殊技術的支持，一個企業(yè)的不可能兼顧所有的生產方面，也需要其他相關產業(yè)的支持，所以需要將產品的一部分外包給其他企業(yè)或個人，進而進行合作研發(fā)所產生的費用。財務核算無總額限制，高企認定與加計扣除都有比例限制，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用。高企認定中國境內發(fā)生的費用不得低于60%，境外費用不得超過40%。加計扣除只能是境內的費用，企業(yè)委托境外機構或個人發(fā)生的研發(fā)費用不得進行加計扣除。 　　6.其他相關費用。在研發(fā)活動的整個過程中，各個方面的協(xié)調是非常復雜的，除上述的相關費用之外，還有其他的一些費用支出，包括：第一，在研發(fā)之前，必須對相關研發(fā)活動有一定的基本了解，才能進行深入研究開發(fā)，因此就產生了相關資料、圖書的費用，還有咨詢相關人士的費用，為保證高新技術產品的順利研發(fā)，在研發(fā)之前需要進行投保，就會發(fā)生保險費；第二，研發(fā)的成果需要進一步檢驗，在此，將研發(fā)成果送去進行相關部門驗證、對研發(fā)過程進行評審，對結果進行鑒定，最終對成果進行驗收都需要發(fā)生費用；第三，通過研發(fā)活動產生出來的新產品，在知識產權方面會產生申請費知識產權、注冊專利等費用；第四，從設計研發(fā)，到進行制作生產，再到最后的外在宣傳，在這個過程中，會產生外出差旅費用，在組織過程中也會經常進行會議討論并產生費用。三者包括項目基本一致，但財務核算對此項費用無總額限制。高企認定與加計扣除都規(guī)定按比例進行總額限制，但比例不同，高企認定20%，加計扣除10%。 　　五、相關經驗交流 　　1.企業(yè)年初按照科研項目的審批立項程序，確定當年的研發(fā)項目，財務部門根據研發(fā)項目立項文件在財務系統(tǒng)中進行項目設置，項目編號一般按年份加序號進行編制，方便不同年份項目的查詢。發(fā)生的直接材料在領料時直接按項目歸集，發(fā)生費用由分管項目的部門根據費用歸集對象加蓋提前刻制的立項項目印章，便于財務核算。 　　2.財務部門將研發(fā)支出設置為項目輔助核算，根據研發(fā)費用歸集和加計扣除具體費用項目進行多級明細科目核算，將能夠加計扣除的費用明細科目編碼先設置，不能加計扣除的費用明細科目后設置。滿足企業(yè)多方面的需要，便于立項的項目進行項目驗收，編制項目經費支出決算；便于中介機構對企業(yè)所得稅加計扣除鑒證，分項目確認可加計扣除費用；便于中介機構出具近3年研發(fā)費用專項審計報告，進行高新技術企業(yè)認定。 　　參考文獻： 　　[1]財政部.關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企〔2007〕194號）. 　　[2]科技部，財政部，國家稅務總局.高新技術企業(yè)認定管理辦法（國科發(fā)火〔2016〕32號）. 　　[3]科技部，財政部，國家稅務總局.高新技術企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火〔2016〕195號）. 　　[4]財政部，國家稅務總局，科技部.關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅〔2015〕119號研發(fā)費用歸集、高新技術企業(yè)認定、加計扣除之比較）. 　　作者簡介：賈素萍（1972-），漢族，山西清徐人，山西煤礦機械制造股份有限公司總賬會計。

【研發(fā)費用歸集、高新技術企業(yè)認定、加計扣除之比較】相關文章：

企業(yè)研發(fā)費用歸集規(guī)定的比較分析04-29

高新技術企業(yè)認定管理辦法06-09

印刷企業(yè)如何通過高新技術企業(yè)認定04-30

高新技術企業(yè)認定工作總結及高新申請工作預測04-28

高新技術企業(yè)認定:其實并不復雜-對2008年高企認定工作的幾點思考05-03

高新技術企業(yè)認定管理工作政策及操作實務04-27

再生水與長距調水的費用—效果比較04-27

高新技術企業(yè)綜合評價方法04-30

高新技術企業(yè)的融資特性分析04-27

高新技術企業(yè)的融資方式04-28