高校內部審計質量控制體系研究

摘 要：內部審計工作的質量問題是目前研究的一個比較重要的課題，從內部審計質量的影響因素出發(fā)，分析現有高校內部審計質量的現狀，并提出構建高校內部審計質量控制體系的一些措施。

關鍵詞：高校；內部審計；質量控制體系

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0094-02

引言

隨著國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）的發(fā)布，到2020年，高等教育大眾化水平進一步提高，毛入學率達到40%，基本實現教育現代化，進入人力資源強國行列，高等院校的發(fā)展對整個民族的發(fā)展起著舉足輕重的作用。高等學校規(guī)模的迅速擴大和教育資金來源的多樣及高速的增長，導致學校各類職能機構的增多和組織層次的增加，高校的經濟管理工作更為復雜化，對內部審計的需求也相應地增加。

一、高校內部審計質量控制的現狀及影響因素

筆者認為，造成審計質量控制失效的外部因素有法規(guī)體系、外部監(jiān)管和機構設置三個方面；內部因素有業(yè)務流程質量控制、人員素質、制度建設和審計質量績效評估方法等四個方面（如表1所示）：

根據影響內部審計質量的內外因素，我們總結出現有高校內部審計質量在以下幾個方面存在著不足：

1.外部因素。（1）法規(guī)體系不健全。高校內部審計缺乏完整的法規(guī)體系。經過改革開放二十多年的努力，高等院校內部審計的法規(guī)體系已經有了相當的基礎，對高等院校內部審計也起到了較好的指導作用，但不可否認的是，該體系仍有需要完善之處。主要表現在三個方面：一是缺少系統(tǒng)規(guī)定，尤其是地方一級的法規(guī)較少；二是缺乏經濟責任等具有針對性的重要制度規(guī)定；三是一些法律規(guī)范不完整。與政府審計和社會審計相比，內部審計的建設明顯滯后，缺乏完整的內部審計法律保障。（2）外部監(jiān)管力度不夠。高校內部審計質量的約束和激勵機制尚未形成。社會審計有行業(yè)監(jiān)督及社會監(jiān)督，國家審計也將引入外部監(jiān)督來提高審計質量和公信力，高校內部審計也應敏感地捕捉到被審計單位的猜疑和公眾潛意識中誰來監(jiān)督審計部門的疑問，以積極的態(tài)度建立和完善監(jiān)督制約機制，機構設置高校內部審計機構獨立性、 權威性較弱。（3）內審機構獨立性不強。通常高校內部審計部門業(yè)務上受雙層領導，一方面日常由一名主管副校長領導，審計部門的負責人定期向主管副校長匯報工作；另一方面國家審計機關和上級主管部門內審機構會定期或不定期進行業(yè)務指導和檢查；高校審計部門在行政設置上理應至少與財務部門同級并進行獨立設置。

2.內部因素。（1）制度建設和審計方法比較落后。近年來各高校根據教育事業(yè)在各個發(fā)展時期的特點和要求，制訂了相關的審計實施辦法和規(guī)范性文件，內容涉及基本建設項目審計、 經濟責任審計、 財務收支審計等。 高校內部審計制度的出臺主要考慮上級主管部門布置的工作重心，對于制度的系統(tǒng)性、 全面性考慮較少。在組織機構建設、人員激勵、 各項內部審計工作的實施細則以及后續(xù)審計等方面，均未被加以重視，因此仍需要進一步的修訂和完善。高校內部審計大多仍沿用傳統(tǒng)的內部審計所運用的技術方法，包括審閱、核對、詢問、函證、盤點、調查與分析等，這些技術方法都是基于手工審計的方法，采用計算機審計的方法不多。（2）缺乏復合型專業(yè)技術人才。高素質的審計隊伍是開展高質量審計的前提，目前高校審計人員多數為財會或工程出身，專業(yè)技術知識比較單一。隨著高校經濟業(yè)務的發(fā)展，審計范圍越來越廣，涉及學校各個領域，內部審計所要監(jiān)督、評價的對象日益復雜，要求審計人員不僅要精通財會、工程知識，還要掌握經濟、財政、金融、法律、計算機等相關知識，精通兩個以上專業(yè)的復合型人才成為勝任審計工作的基本技能，但是高校審計普遍缺乏復合型的專業(yè)技術人才。（3）業(yè)務流程質量管理不規(guī)范。在審計業(yè)務的三個階段均有表現：1）審計準備階段工作形式化。審前調查不充分，對審計項目的重要性和審計風險未進行分析、評估，審計重點不明確，未形成書面記錄；編制的審計方案簡單籠統(tǒng)，針對性差，重點不突出，甚至為了歸檔完整，改在審計終結后補充編制審計方案，使審計方案的制定流于形式；審計步驟、審計方法可操作性差，未對審計人員細致分工和明確具體責任，易在審計過程中產生重復審計或重大遺漏，影響審計的效率和效果。2）審計實施階段審計工作底稿不規(guī)范，審計證據不充分。編制審計工作底稿內容不健全，基本要素不完整，缺少審計人員對所查事項的處理意見，沒有復核監(jiān)督；審計證據不充分，簡單復制被審計單位的賬表，不深入審查和分析，審計證據相關性和客觀性較差。 3）審計終結階段審計報告水平不高，后續(xù)審計無力。審計報告中經常出現審計結論缺乏準確性、審計決定事實不清、引用法規(guī)不準確或者不引用法規(guī)、審計建議缺乏針對性、可行性，遭遇有關領導干預或壓力時，不能堅持原則，在審計報告中對發(fā)現的問題避重就輕或避而不談，發(fā)生重大質量妥協(xié)審計報告發(fā)出后，審計人員不對提出的問題或建議進行跟蹤問效以致審計報告往往被束之高閣，審計結果得不到認真落實。4）缺少審計質量的考評機制與控制標準。中國高校制度建設普遍缺乏系統(tǒng)性、全面性和前瞻性，僅重視審計業(yè)務種類方面的制度建設，如多數高校都能建立經濟責任審計辦法、基建維修審計辦法等，但對于如何控制審計質量、規(guī)范內審人員道德行為卻缺少具體措施和辦法，基本沒有高校建立起內部審計責任的追究制度、審計質量的外部評價機制或對審計責任劃分具體層次。

二、強化高校內部審計質量控制措施

1.設置科學的審計機構組織形式，提高審計獨立性。高校應采取有效措施落實有關規(guī)定，獨立設置內部審計部門，接受校長直接領導，取得校長對內部審計工作的支持，并充分借助政府審計的力量和上級主管部門的督導來推動高校內部審計工作，提高內部審計的地位和獨立性。

2.重視建立審計規(guī)范，強調可操作性，健全各項制度，構筑“水桶理論” 中的 “短板”，重視審計工作規(guī)范建設，用完善的制度保證審計質量。首先，梳理和健全內部審計工作規(guī)范，制定的完整內部審計工作管理規(guī)定、規(guī)整內部審計規(guī)范化標準化文書，細化和明確審計質量標準；第二，建立審計責任制度，明確各層級內部審計人員的職責和權限，如要求一般審計人員對審計證據真實性、完整負責，審計組長對審計報告質量水平負責，而審計處罰和審計處由審計機構負責人負責；第三，推行審計復核制度，要求由審計員主審、組長對審計工作底稿進行三級復核，由審計機構負責人對審計報告所依據法律法規(guī)的準確性、審計處理或處罰的適當性、審計建議的可行性進行最后審定；第四，完善、健全審計質量指標體系進行審計質量考核，如使用已審資產（負債）準確率、收支失真率審計工作底稿合格率、復審差錯率等指標對審計質量進行量化考核；第五，建立后續(xù)審計制度，落實審計建議，確保審計效果；最后建立重大審計項目集體討論制度。 　　3.完善審計質量評價機制，同時進行內部和外部評價。首先，要有一個健全的考評內部審計質量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。 定量指標主要包括內部審計覆蓋率、內部審計計劃完成率、被審計單位違法違紀問題重復發(fā)生率和內部審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質能否勝任內部審計監(jiān)控工作，內部審計機構的內部管理與控制制度否健全有效，內部審計機構和人員是否及時、正確地處理已查證的各種問題等。其次，要實行定期考評制度。內部審計質量的考評工作要成為一項制度，要定期、持續(xù)地堅持下去。只有保證考評工作的連貫性，才能將質量中存在的問題及時地更改，才能持續(xù)不斷地提高內部審計質量。最后，要完善獎懲制度。根據考核結果，對內部審計質量優(yōu)良的項目組及其成員給予精神和物質獎勵，對質量低下的項目組及其成員進行處罰。實現質量考評結果與內部審計人員的工資和晉升等掛鉤，對造成重大過失的內部審計人員應將處罰結果備案，根據過失性質和程度決定其去留，可從機制上增加內部審計人員提高內部審計質量的內在動力。

4.規(guī)范內部審計工作，做好內部審計管理。規(guī)范內部審計工作，做好內部審計管理。內部審計活動一般分為審計委托—審計計劃—審計實施—審計報告—后續(xù)審計等，審計活動每一環(huán)節(jié)都應該規(guī)范進行。在委托環(huán)節(jié)，應該由校級管理層委托并授權，保障內部審計機構或者內部審計人員的權限。這些權限主要包括：要求被審計部門按時報送教學計劃、財務收支計劃，預算執(zhí)行情況和決算，會計資料、合同、協(xié)議及其他有關文件、資料；參加或者列席本單位及其所屬單位重大基建投資和科研設備的投入、資產處置、資金調度和其他重要管理決策等會議；參與研究制定有關的規(guī)章制度，提出內部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后實施；檢查有關教學和財務活動的資料、文件，現場勘察實物，檢查有關的計算機系統(tǒng)及其電子數據和資料等；對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查，并取得證明材料；對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定等權限。

根據內部審計準則和高校內部審計工作指南制定切合實際而且操作指導性強的審計方案，盡量使審計作業(yè)程序化。審計實施環(huán)節(jié)，根據不同的審計項目和目標，認真判斷審計風險，圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容，運用審計專業(yè)判斷；妥善保存審計證據，以便審計復核；編制審計工作底稿嚴格規(guī)范，審計資料及時歸檔，明確內部審計質量控制責任的劃分。審計報告環(huán)節(jié)，在作出審計結論前，要和被審計部門充分溝通，審計意見要有針對性，建議要中肯、可行，并且要及時、有效傳遞，才能實現其作為資源的效能。高校應建立定期審計信息公開披露制度，可以通過校園網、報刊、宣傳欄等方式定期披露學校內部審計信息，校黨委也應在教職工代表大會上報告重要內部審計信息，以強化高校審計信息促進其內部審計功能的有效發(fā)揮。

參考文獻：

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[4] 吳華萍.高校內部審計質量控制體系構建的探討[J].教育財會研究，2008，（4）.

[責任編輯 陳麗敏]

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