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企業(yè)“發(fā)放實物福利”的財稅該如何處理(2)
二、企業(yè)所得稅1、視同銷售
具體政策規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，用于職工獎勵或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
2、稅前扣除
國稅函〔2009〕3號通知的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費，主要包括以下內(nèi)容：
(1)尚未實行分離辦社會職能(就是你們單位職工自己可以享受的而社會人士不能參與的)的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
三、增值稅涉稅分析
1、視同銷售具體分析
《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
存在爭議的問題：送客戶用于個人消費，自產(chǎn)的“粽子”所產(chǎn)生的進項稅額是否能抵扣?說能抵扣，因為視同銷售，屬于增值稅應(yīng)稅項目;說不能抵扣，企業(yè)外購的貨物用于個人消費，進項稅額不能抵扣。
2、不能進項抵扣具體分析
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
賬務(wù)處理
1、自制的粽子
(1)送單位職工
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅-銷項稅額
(2)送客戶
借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費/銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額
(3)送退休職工
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅-銷項稅額
2、外購
(1)送單位職工
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：銀行存款/應(yīng)付往來款
(2)送客戶
借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費/銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費
貸：銀行存款/應(yīng)付往來款
(3)送退休職工
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：銀行存款/應(yīng)付往來款
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