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小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及操作指南
小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及操作指南 一、何為小微企業(yè)?(一)工信部標(biāo)準(zhǔn)：分15個行業(yè)，其中工業(yè)
類型 中型企業(yè) 小型企業(yè) 微型企業(yè) 從業(yè)人數(shù) 300-1000人 20-1000人 20以下 營業(yè)收入 2000-4億 300-2000萬 300以下 (二)所得稅法標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條
類型 行業(yè) 應(yīng)納稅所得額 從業(yè)人數(shù) 資產(chǎn)總額 稅負(fù) 備注 小小型微利企業(yè) 工業(yè)企業(yè) 30萬 100人 3000 減按20％ 非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)不享受
其他企業(yè) 30萬 80人 1000萬 小小型微利企業(yè) 12．1．1日-15.12。31，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額 10% (三)、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標(biāo)準(zhǔn)
小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。(國稅函[2008]251號《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》)
實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
(財稅[2009]69號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》)
二、有何優(yōu)惠?
(一)稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(二)法規(guī)規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(財稅【2011】第117號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》)
三、政策適用?
1、非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的政策
企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。(國稅函[2008]650號《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》)
2、實行核定征收辦法的納稅人不適用小型微利企業(yè)適用稅率
企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
(財稅[2009]69號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》)
四、如何申報?
(一)預(yù)繳申報表的填報
自2012年1月1日起，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實行按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱符合條件的小型微利企業(yè))，在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕64號)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
(二)預(yù)繳申報辦理
1、非新辦企業(yè)
符合條件的小型微利企業(yè)首次在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按上述規(guī)定填報納稅申報表。
納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按上述規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。?
(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》)
2、新辦企業(yè)在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時應(yīng)按25%的稅率申報征收。
五、注意事項
一是備案管理。目前有的稅務(wù)機(jī)關(guān)將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠列入事先備案，也有的列入事后報送相關(guān)資料。但是，不論是采取事先備案還是事后報送相關(guān)資料的管理方式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須對企業(yè)提供相關(guān)證明材料進(jìn)行審核認(rèn)定，對事先應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或事后應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)證明材料而未按規(guī)定提供備案或報送相關(guān)資料的，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合條件的，均不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。優(yōu)惠條件備案認(rèn)定，實行動態(tài)管理，每年認(rèn)定一次。
二是備案或報送的資料。包括①稅收優(yōu)惠備案表，②企業(yè)職工月度工資表或花名冊，③接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議，④資產(chǎn)負(fù)債表，⑤年度企業(yè)所得稅納稅申報表，⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。
三是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按優(yōu)惠稅率計算繳納所得稅的，在年度匯算清繳時應(yīng)當(dāng)追繳其稅款。如符合小型微利企業(yè)條件的，在下一年預(yù)繳申報時可以直接按小型微利企業(yè)優(yōu)惠規(guī)定和適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
六、在年度企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函〔2009〕255號)規(guī)定，自2008年1月1日起，國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。備案管理又分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種方式，具體劃分除國家稅務(wù)總局確定外，其他由各省級國稅局、地稅局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。該文件同時規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他相關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。
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