- 相關(guān)推薦
成本法下現(xiàn)金股利的核算的論文
[摘要] 在采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，特別是屬于投資企業(yè)投資以前被投資實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)如何簡(jiǎn)便地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提出了自己的處理方法。
[關(guān)鍵詞] 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 現(xiàn)金股利
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于以下幾種類(lèi)型的權(quán)益性投資。第一，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；第二，企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；第三，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資；第四，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于以上四種類(lèi)型的權(quán)益性投資，企業(yè)在采用長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算時(shí)，符合第一和第四兩種類(lèi)型的權(quán)益性投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，反之就采用權(quán)益法核算。
所謂的成本法，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬，不隨被投資單位的權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算筆者從以下兩個(gè)方面加以說(shuō)明。
1.投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
例：甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙企業(yè)10％的股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況如下表。
單位：萬(wàn)元
甲企業(yè)每年的會(huì)計(jì)核算如下（單位：萬(wàn)元）：
(1)2006年1月1日，甲企業(yè)購(gòu)入股票時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32
貸：銀行存款32
(2)2007年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利 1.5
貸：投資收益1.5
(3)2008年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利 3.2
貸：投資收益3.2
(4)2009年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利 3
貸：投資收益3
2.投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)，也就是說(shuō)接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，就應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
在成本法下，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的沖減和沖回的計(jì)算，是個(gè)非常棘手的問(wèn)題。其實(shí)認(rèn)真分析長(zhǎng)期股權(quán)投資成本沖減的原因，對(duì)成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資起著關(guān)鍵的作用。如果投資企業(yè)投資后累計(jì)分派的現(xiàn)金股利（簡(jiǎn)稱(chēng)為累計(jì)已收現(xiàn)金股利）超過(guò)投資企業(yè)從投資開(kāi)始到上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的持股比例數(shù)（簡(jiǎn)稱(chēng)為累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利）的差額，也就是說(shuō)累計(jì)已收的現(xiàn)金股利大于累計(jì)應(yīng)收的現(xiàn)金股利，就是被投資企業(yè)實(shí)際多付的現(xiàn)金股利是來(lái)自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，對(duì)于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，只能沖減投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
在此種情況下，筆者認(rèn)為分以下兩種情況，在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的會(huì)計(jì)核算運(yùn)用起來(lái)更為簡(jiǎn)便。
�。�1）當(dāng)投資企業(yè)累計(jì)已收現(xiàn)金股利大于累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利，按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，按上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（應(yīng)屬于投資企業(yè)的投資期）×投資企業(yè)的持股比例，貸記“投資收益”科目，借貸之間的差額，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
�。�2）當(dāng)投資企業(yè)累計(jì)已收現(xiàn)金股利等于或小于累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利，按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，如果投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，現(xiàn)在全額再?zèng)_回“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目（也符合上述提到的投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的情況）。
例：甲企業(yè)于2005年1月1日以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙企業(yè)60％的股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，款項(xiàng)均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況如下表。
單位：萬(wàn)元
注：2005年2月乙企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元屬于乙企業(yè)2005年以前年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
根據(jù)上表資料，可得出甲企業(yè)投資的有關(guān)情況：
根據(jù)上表資料，對(duì)甲企業(yè)每年的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
(1)2005年1月1日，投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 103
貸：銀行存款 103
(2)2005年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利12萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年（2004年）末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利0萬(wàn)元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”12萬(wàn)元，貸記“投資收益”0萬(wàn)元，借貸差額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
借：應(yīng)收股利12
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12
(3)2006年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利36萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年（2005年）末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬(wàn)元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”24萬(wàn)元，貸記“投資收益”18萬(wàn)元，借貸差額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 24
貸：投資收益 18
長(zhǎng)期股權(quán)投資6
(4)2007年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利58.8萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年（2006年）末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利48萬(wàn)元，符合第一種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”22.8萬(wàn)元，貸記“投資收益”30萬(wàn)元，借貸差額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 22.8
長(zhǎng)期股權(quán)投資7.2
貸：投資收益 30
(5)2008年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利70.8萬(wàn)元<從投資開(kāi)始至上年（2007年）末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利72萬(wàn)元，符合第二種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”12萬(wàn)元，此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面從購(gòu)入以后已經(jīng)沖減（12＋6－7.2）10.8萬(wàn)元，因此應(yīng)當(dāng)全額將沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖回，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的借方，按兩者之和貸記“投資收益”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利12
長(zhǎng)期股權(quán)投資10.8
貸：投資收益 22.8
(6)2009年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利100.8萬(wàn)元<從投資開(kāi)始至上年（2008年）末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利108萬(wàn)元，符合第二種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”30萬(wàn)元，此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面從購(gòu)入以后沖減的金額為0，所以計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的金額為0，貸記“投資收益”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利30
貸：投資收益 30
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
[2]中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007
【成本法下現(xiàn)金股利的核算的論文】相關(guān)文章：
成本法核算時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)04-26
股利貼現(xiàn)模型04-30
《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資04-30
現(xiàn)金04-29
大學(xué)生炒股利與弊 -辯論12-03
核算04-30
成本法與權(quán)益法05-01
新課程下的教學(xué)反思論文04-30