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會(huì)計(jì)誠(chéng)信度的再思考會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
【摘 要】隨著會(huì)計(jì)造假案件的頻頻曝光，會(huì)計(jì)的信譽(yù)已受到了嚴(yán)重?fù)p害。本文分析了會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則的原因，并提出了重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)造假 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 原因 對(duì)策
在證券市場(chǎng)上，銀廣夏、麥科特、ST黎明等一系列上市公司會(huì)計(jì)造假案件曝光，像一枚枚重磅炸彈，在我國(guó)會(huì)計(jì)界炸開，而在往年年底美國(guó)爆發(fā)的“安然事件”，以及近來的世界通訊公司、施樂公司的會(huì)計(jì)造假案，則引發(fā)了一場(chǎng)嚴(yán)重的國(guó)際性會(huì)計(jì)危機(jī)，昔日被稱為“鐵算盤”的會(huì)計(jì)職員成了“過街老鼠”。會(huì)計(jì)的信譽(yù)已受到了嚴(yán)重?fù)p害。
一、會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則的原因分析
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的終極產(chǎn)品，目前，已日益成為一種準(zhǔn)“公***品”。其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會(huì)資源的配置與利用效率，這就要求會(huì)計(jì)信息做到真實(shí)與公允。然而，現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，會(huì)計(jì)信息失真已到了令人發(fā)指的地步。造成會(huì)計(jì)失信的主要原因有以下幾方面。
1.信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的條件
首先，是會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的作用者的信息不對(duì)稱。由于信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的獲取時(shí)間、內(nèi)容等方面都存在上風(fēng)。由于會(huì)計(jì)信息的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作治理，控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會(huì)計(jì)信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。結(jié)果會(huì)計(jì)信息制造者就可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”或進(jìn)行逆向選擇，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。
其次，是由于信息的不對(duì)稱，使我國(guó)的會(huì)計(jì)陷進(jìn)“囚徒困境”。在不同的會(huì)計(jì)個(gè)體之間，存在三種選擇：一個(gè)會(huì)計(jì)主體選擇提供虛假會(huì)計(jì)信息，則該會(huì)計(jì)主體可能獲得好處；兩個(gè)會(huì)計(jì)主體都選擇提供虛假會(huì)計(jì)信息，則可能都受到嚴(yán)厲的處罰；兩個(gè)會(huì)計(jì)主體都選擇提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息，則什么益處都沒有，由于信息不對(duì)稱，結(jié)果都選擇了提供虛假會(huì)計(jì)信息。同樣在會(huì)計(jì)職員中，也存在三種選擇：一個(gè)會(huì)計(jì)職員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假，另一個(gè)不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，則執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖的會(huì)計(jì)職員可能獲得好處；二個(gè)都拒盡領(lǐng)導(dǎo)授意，則可能面臨一起受到不公正待遇；二個(gè)都執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，共同做假。大家都得不到好處。結(jié)果會(huì)計(jì)職員在現(xiàn)實(shí)生活中更多表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意而做假。結(jié)果是制造虛假信息者獲得好處的機(jī)會(huì)大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息制造者競(jìng)相提供虛假會(huì)計(jì)信息。
2.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的條件
一是會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操縱空間；另外重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。
二是會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍。制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策，如美國(guó)的安然公司就是利用“特別目的實(shí)體”(SPE)符合條件可以不納進(jìn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策，將本應(yīng)納進(jìn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的三個(gè)SPE排除在合并報(bào)表范圍外，導(dǎo)致1997年到2000年期間高估4．99億美元的利潤(rùn)，低估數(shù)億美元的負(fù)債，給投資者提供虛假會(huì)計(jì)信息。
3.公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因
一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不公道，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。由于我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整仍在推進(jìn)的過程中，很多上市公司的國(guó)有股仍處于盡對(duì)控股地位，其他股東不可能真正意義上對(duì)大股東形成約束，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)輕易成為形式。
二是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益；董事未能履行誠(chéng)信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動(dòng)力；過分突出董事長(zhǎng)的地位和作用，與董事會(huì)以集體身份起作用的特征相矛盾。
三是上市公司與控股股東在職員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。銀廣夏等一些上市公司出現(xiàn)的重大題目，其不良行為很大程度上也可回結(jié)為公司治理結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重缺陷而導(dǎo)致的惡意決策。
二、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)策
1.加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會(huì)計(jì)虛假信息的發(fā)揮空間
一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)表露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的表露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾方面人手。二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司輕易出現(xiàn)題目的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。
2.完善公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、治理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)治理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施：其次、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。
3.推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度
根據(jù)國(guó)外一些國(guó)家的做法，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)。保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣就一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)視，通過市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)視，降低監(jiān)管本錢。
4.實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育
張迎維教授在談到誠(chéng)信時(shí)以為，法律和信譽(yù)是維持市場(chǎng)有序運(yùn)行的兩個(gè)條件，與法律相比，信譽(yù)機(jī)制是一種本錢更低的維持交易秩序的機(jī)制。特別是在很多情況下，法律是無能為力的，只能信譽(yù)才起作用。因此對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠(chéng)信教育，進(jìn)步相關(guān)職員的誠(chéng)信意識(shí)。
為此要從以下幾個(gè)方面實(shí)施誠(chéng)信工程:
一是著力打造信用政府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，進(jìn)步政府的信用度。杜盡“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部分考核的政績(jī)指標(biāo)。
二是建立信用檔案。要“加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)。名譽(yù)掃地，直至繩之以法”。目前，我們的信用檔案還是空缺。因此，我國(guó)要鑒戒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。
三是強(qiáng)誠(chéng)信教育。誠(chéng)信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。因此當(dāng)前應(yīng)配合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》，對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)職員進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。所有會(huì)計(jì)職員要真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假”，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。
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