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優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇途徑的探討會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
摘要 企業(yè)會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的具體運(yùn)用，是連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁與紐帶。會(huì)計(jì)政策選擇的正確與否，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的有用性有著極大影響。本文分析了會(huì)計(jì)政策選擇的原因、我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，并提出了如何規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的方法。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇；會(huì)計(jì)選擇規(guī)范
企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和一系列《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》成為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)同一事項(xiàng)的不同規(guī)定，給會(huì)計(jì)人員更多的根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的余地。因此，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的研究是十分必要的。
一、會(huì)計(jì)政策選擇概述
(一)會(huì)計(jì)政策涵義及產(chǎn)生原因
我國(guó)制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》對(duì)會(huì)計(jì)政策定義為：會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。
會(huì)計(jì)政策包含兩層涵義，即宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策。宏觀會(huì)計(jì)政策是一國(guó)政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)政策信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制定和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范的綜合，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而微觀會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷后，選擇適合于自己的，最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)核算的原則、程序和方法的總稱。微觀會(huì)計(jì)政策就是企業(yè)會(huì)計(jì)政策，它是宏觀會(huì)計(jì)政策的具體化。
會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生，主要有兩方面的原因：一是會(huì)計(jì)的模糊性；二是不同原因的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)。
會(huì)計(jì)的模糊性是指由于會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)計(jì)量方法、計(jì)量手段以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀事物認(rèn)識(shí)的局限性而導(dǎo)致的。比如，在將費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，我們往往很難分清哪一筆費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，哪一筆費(fèi)用應(yīng)由未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，只能將“生產(chǎn)成本”科目中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行大略的分?jǐn)偂＿@種會(huì)計(jì)政策是由會(huì)計(jì)模糊性導(dǎo)致的。
由于會(huì)計(jì)觀點(diǎn)的不同也會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)政策。比如，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法，一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)實(shí)施加速折舊法，因?yàn)橛捎诳萍歼M(jìn)步，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，機(jī)器設(shè)備的無(wú)形損耗加快，使得企業(yè)正在使用中的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相對(duì)降低。首先，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對(duì)其使用后期較高，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也多，平均年限法不考慮這一事實(shí)顯然是不合理的。其次，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷增大，平均年限法也沒(méi)有考慮這一因素。而持直線法觀點(diǎn)的人認(rèn)為，加速折舊法具有較大的隨意性，計(jì)提折舊的加快程度很難與實(shí)際的無(wú)形損耗程度相一致。而直線法簡(jiǎn)單明了，容易計(jì)算，并且很早就被廣泛應(yīng)用，積累了大量有用的歷史資料，采用直線法前后一貫，能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。而且，計(jì)提折舊本身也不過(guò)是一種估計(jì)，不可能十分準(zhǔn)確。從上可以看出，由于所持會(huì)計(jì)觀點(diǎn)不同，也會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)政策。
(二)會(huì)計(jì)政策選擇的范圍及原則
在我國(guó)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的內(nèi)容中，一部分是要求企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行的，沒(méi)有選擇的余地；另一類卻是可選擇的會(huì)計(jì)政策。對(duì)于可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)可根據(jù)有關(guān)制度要求，在制度規(guī)定的范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)的具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可選擇范圍主要包括：
壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例等。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托借貸減值準(zhǔn)備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定。短期投資的期末計(jì)價(jià)方法采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，既可以采用按投資總體計(jì)提準(zhǔn)備的方法，也可以采用按投資類別計(jì)提準(zhǔn)備的方法，還可以按單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備的方法。存貨成本的計(jì)價(jià)方法可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算可以根據(jù)持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權(quán)益法。長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢價(jià)攤銷可以選擇采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷。固定資產(chǎn)折舊的核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，在納稅影響會(huì)計(jì)法中可以選擇遞延法和債務(wù)法。長(zhǎng)期債券折溢價(jià)可采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷。
在上述范圍內(nèi)，企業(yè)選擇哪種會(huì)計(jì)政策，決定于企業(yè)自身的特點(diǎn)和需要，但不同的政策會(huì)產(chǎn)生不同的后果，企業(yè)必須保證其會(huì)計(jì)政策選擇的合理性。
會(huì)計(jì)政策的選擇既包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)具體處理原則和處理方法的首次選擇，也包括由于法律、法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等特定因素變化時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的選擇。無(wú)論是首次選擇還是變更選擇，企業(yè)都必須遵循以下原則：
1、合法性和相對(duì)獨(dú)立性結(jié)合原則
企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇會(huì)計(jì)原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性和真實(shí)可靠性。但是，對(duì)于擬選用的會(huì)計(jì)政策與國(guó)家的稅收法規(guī)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持自身的相對(duì)獨(dú)立性和穩(wěn)定性，遵循會(huì)計(jì)核算本身固有的規(guī)律而不必拘泥于國(guó)家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整。
2、一貫性原則
企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。當(dāng)然，如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策使其提供的會(huì)計(jì)信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會(huì)計(jì)政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。
3、適用性原則
企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素，會(huì)計(jì)政策的適用性是確保會(huì)計(jì)政策得到很好發(fā)揮的重要保證。
4、成本與效益相結(jié)合原則
企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本效益。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。
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