對應交增值稅錯誤和舞弊的審計

為了深入了解我國注冊會計師，特別是中高層注冊會計師的水平和現(xiàn)狀，我們于2000年下半年至2001年在四川、重慶、河南、深圳、北京等省、市注協(xié)舉辦的主任會計師培訓班上，就注冊會計師應掌握的知識、技能、急需接受的培訓、對審計風險的職業(yè)判斷及對職業(yè)后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）的期望等情況作了一個問卷調(diào)查，以期通過對這些資料的收集和分析，為進一步研究注冊會計師職業(yè)能力框架和提供后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）的內(nèi)容、方式提供依據(jù)。此次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷390份，收回303份，經(jīng)分析全部為有效樣本。我們規(guī)定由每個會計師事務所的最高級人員作代表來填寫此調(diào)查問卷，因此，可以大致認定收回的303份調(diào)查問卷能代表303家不同的會計師事務所。以下是這次調(diào)查問卷的主要分析結(jié)果。

                            

               一、職業(yè)風險狀況

(一)法律糾紛情況

這兩年來，特別是自1998年最高人民法院對驗資的司法解釋發(fā)布以來，隨著注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師越來越深切地感受到驗資風險和審計風險的影響。川渝和河南各有17%和15%的會計師事務所面臨或曾面臨過法律訴訟糾紛，北京的比例最低，約為3%，深圳的比例稍高，達到18%。這組數(shù)據(jù)說明，訴訟風險對于會計師事務所而言，已經(jīng)成為切實的威脅，也從側(cè)面說明會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量確實令人堪憂。

(二)審計業(yè)務風險的主要因素

為了進一步探求導致注冊會計師面臨重大審計風險的深層次原因，我們請被調(diào)查者對主要風險因素進行了排序選擇，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有88%的被調(diào)查者將執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、客戶不成熟作為主要因素，有77%以上的被調(diào)查者將事務所之間無序競爭嚴重作為主要因素，有55%以上的被調(diào)查者將注冊會計師能力較差作為主要因素。

以上結(jié)果也驗證了這樣的判斷：中國注冊會計師的發(fā)展水平先于經(jīng)濟基礎(chǔ)的發(fā)展水平。在大部分企業(yè)出資者缺位、委托代理機制尚未有效建立的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者聘請注冊會計師并非是自愿，而是迫于法律、法規(guī)的要求。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營者所需要的并非是注冊會計師的專業(yè)意見，而是注冊會計師的簽字和蓋章，注冊會計師所能賣的也不是相對昂貴的專業(yè)意見，而只能是低廉的簽字和牌子。這樣，事務所為了生存也只能相互壓價，導致嚴重的無序競爭行為，而事務所低廉的收費又使得會計師無力對企業(yè)實際情況進行深入的調(diào)查和分析，無法做出專業(yè)判斷、發(fā)表專業(yè)意見，最后也只能賣簽字了。同時，低廉的收費也使得各會計師事務所無力對員工進行培訓，從而使得會計師事務所陷入惡性循環(huán)當中。

另外，有52%的被調(diào)查者將執(zhí)業(yè)標準不完備作為主要審計風險因素�？紤]到我國絕大部分會計師事務所對執(zhí)業(yè)標準的執(zhí)行情況較差，我們有理由相信這一普遍看法并不能反映實際。

另有一個有趣的現(xiàn)象是：北京的被調(diào)查者對幾個備選的風險因素的選擇比例全部大大超過平均值，顯示出北京的會計師事務所對于這些風險因素的感受更為深切。

(三)為保證和提高審計質(zhì)量、減少執(zhí)業(yè)風險所需要采取的措施排序

為了保證和提高審計質(zhì)量，減少審計風險所需要采取的措施依次為：加強后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)），多辦業(yè)務培訓(77%)和建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度(76%)，加強職業(yè)道德教育（www.xfhttp.com－雪風網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）(66%)和制定更多的執(zhí)業(yè)標準(54%)，加大注冊會計師的法律責任(49%)和加強監(jiān)管力度(46%)。

但經(jīng)過分析我們會發(fā)現(xiàn)采用這些措施并不能真正解決上題中我們所確定的主要審計風險因素。如加強后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）和培訓，只能解決那些有后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）經(jīng)費和愿望但缺乏后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風網(wǎng)

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