現(xiàn)行財務報告質量研究及改進芻議

根據決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目標就是向信息使用者提供符合質量特征要求的會計信息。財務報告作為會計信息的綜合表達和載體之一，其基本目標是向信息使用者提供決策有用的會計信息。財務報告的質量高低也就取決于其所提供的會計信息的質量好壞。通常認為構成會計信息決策有用的兩大特征是相關性和可靠性，本文擬從這兩方面對現(xiàn)行財務報告的質量進行分析和評價，并提出相應的改進措施。 

一、 現(xiàn)行財務報告質廿評價 

    (一)相關性評價。相關性是指 "與決策有關聯(lián)，能夠影響決策的能力"，即一種有用的信息，要"能夠幫助使用者對某一事項的過去、現(xiàn)在和未來形成判斷，或者去證實或是修改計劃，以利于決策;會計信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策的能力就是相關性。如果將相關性質量特征進一步進行分解，則其表現(xiàn)為會計信息的預測價值、反饋價值和及時性。預測價值是指報表使用者通過有關企業(yè)過去的財務狀況和經營成果的財務報告，能夠預測企業(yè)未來的財務狀況和業(yè)績;反饋價值是指財務報告能夠幫助信息使用者證實或修正預期值的能力; 

及時性是指信息在失去決策有用性樣，加之物價變動因素，'使歷史信息的可靠性大打折扣，只能在很有限的程度上反映企業(yè)的未來，因此利用歷史信息進行預測是很有限的。 

    2·反饋價值和及時性有待提高。要提高財務報告的反饋價值，首先要求會計報表所提供的信息要完整、全面，而現(xiàn)行財務報告采用固定的格式呈報信息，且納入報告的項目必須符合一定的要素定義和計量原則，其信息供給量十分有限，一些應該披露的重要信息被“省略"掉;一些新的經濟業(yè)務無法在會計報表中找到合適的位置反映。即使附有會計報表附注，附注中的內容也不全面。其次，提高會計信息的反饋價值還要求信息必須及時報告。任何與未來相關的信息，若獲得不及時，也會變成無用信息，在知識經濟時代，信息技術發(fā)展迅猛，一切追求高效、高速，財務報告的滯后性必將成為它的"致命"缺陷。目前我國上市公司的年報要求在會計年度后第四個月月末公布，中報為半年后的第二個月月末公布，這種滯后的信息越來越不能適應當今經濟發(fā)展的需要。提高財務報告的及時性不僅僅有利于提高財務報告的反饋價值，同時也是提高財務報告相關性的又一重要方面。 

    (二)可靠性評價。會計信息的可靠性即會計信息的真實性、可驗證性和公允性。真實性是財務報告反映的內容與實際經濟事項一致相符;可驗證性 即可核實性，是指如果對于同一事項，各個獨立的會計人員采用相同的計量方法，要能得出一致結果;公允性是指會計人員以不偏不倚的立場反映經濟事項，要求會計信息的計量和報告必須遵守法定或公認的會計原則。 

    目前，我國對整套會計核算及會計檔案工作都有較為規(guī)范的規(guī)定，并且要求年度會計報表由注冊會計師進行審計，在不考慮故意或惡意因素的情況下，可以說現(xiàn)行財務報告的可驗證性和公允性還是比較高的，以下著重對現(xiàn)行財務報告所提供信息的真實性進行評價 

    真實性是要求會計信息與實際的經濟事項相一致，會計工作最基本的特點就是:以精確的數字運算形式，計算來自于估計和判斷的數字。因為一方面會計工作以數字邏輯關系為計量原理，其結果是以貨幣單住表示的數字。數字是

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