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公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作思路探索論文
摘要：隨著人們生活水平的提高，健康意識的不斷增強(qiáng)，對就醫(yī)環(huán)境和醫(yī)療服務(wù)水平的要求也越來越高，公立醫(yī)院的競爭越來越激烈。為了滿足患者的就醫(yī)要求，提高醫(yī)療服務(wù)水平，公立醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，各類新建、改擴(kuò)建工程項目日益增加。為了規(guī)范醫(yī)院投資活動，提高資金使用效益，切實維護(hù)醫(yī)院利益，實現(xiàn)醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展，建設(shè)工程項目內(nèi)部審計成了醫(yī)院審計人員的一項主要工作。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；建設(shè)工程；內(nèi)部審計
隨著人們生活水平的提高，健康意識的不斷增強(qiáng)，為了滿足患者的就醫(yī)要求，改善就醫(yī)環(huán)境，公立醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模也在不斷地擴(kuò)大。但是，對于醫(yī)院建設(shè)工程而言，通常都具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性強(qiáng)的特點，所以，對于內(nèi)部審計人員來說，在審計工作開展中要求越來越高，也是必須要面對的工作，那么該如何做好這項工作，提高資金使用效益成了審計人員應(yīng)該重點考慮的問題。
一、建設(shè)工程內(nèi)部審計概述
醫(yī)院內(nèi)部審計是主要針對醫(yī)院開展的以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動為主線的獨立客觀的評價和確認(rèn)活動，是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院建設(shè)工程項目支出是醫(yī)院的重要經(jīng)濟(jì)事項，對建設(shè)項目實施過程的真實、合法、效益性進(jìn)行評價和確認(rèn)是內(nèi)部審計人員的重要工作，主要目標(biāo)是規(guī)范醫(yī)院建設(shè)工程項目的各項程序，提高投資效益，降低醫(yī)院開支。由于醫(yī)院建設(shè)項目大多建設(shè)任務(wù)重，施工時間緊，設(shè)計變更多，所以，在建設(shè)工程項目開展過程中，要求審計人員要結(jié)合工程項目的動態(tài)變化對項目目標(biāo)采用動態(tài)控制管理，實行全過程跟蹤審計方法，從事前、事中、事后幾個階段開展內(nèi)部審計工作，及時制止一些不規(guī)范行為，提高審計工作質(zhì)量。
二、建設(shè)工程內(nèi)部審計工作思路
(一)事前控制
事前控制是審計的首要環(huán)節(jié)，是從源頭加強(qiáng)建設(shè)項目管理的主動管理措施，是對投資目標(biāo)如何實現(xiàn)預(yù)先進(jìn)行合理的計劃與安排。在開展事前審計中，內(nèi)部審計人員可從以下幾個方面入手。(1)加強(qiáng)設(shè)計階段管理。建設(shè)工程項目造價90%是受設(shè)計決定的，所以設(shè)計階段是投資目標(biāo)管理的重點。由于設(shè)計產(chǎn)品的質(zhì)量對投資的影響非常大，所以在選擇設(shè)計單位時，要以投資項目的經(jīng)濟(jì)性、方案的優(yōu)劣、方案的合理性與可靠性作為評價指標(biāo)選定；在設(shè)計過程中，對混凝土含量、鋼筋含量等指標(biāo)采用限額設(shè)計方法，防止造成資源浪費；主要項目應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計，節(jié)約工程造價；提高設(shè)計深度，從根本上防止因設(shè)計不足導(dǎo)致施工過程中出現(xiàn)變大變更而造成造價難以控制。(2)對工程量清單編制加強(qiáng)管理。采用工程量清單編審獨立進(jìn)行的方法，即按照醫(yī)院給出的統(tǒng)一的立項文件、施工圖紙等資料，分別由基建管理部門委托一家具有資質(zhì)的造價咨詢公司進(jìn)行工程量清單預(yù)算書編制，完成后交由審計部門委托另一家非關(guān)聯(lián)的具有資質(zhì)的造價咨詢公司對其預(yù)算書進(jìn)行量價審核，出具初稿，然后對兩份工程量清單進(jìn)行對比。對清單分項中偏差最大的前十項進(jìn)行比較，通過項目特征、清單工程量、設(shè)備材料費用及套定額子目等進(jìn)行分析，與招標(biāo)資料對比，最終對清單控制價合理進(jìn)行確定。這樣，一方面保證了清單的完整性、準(zhǔn)確性，另一方面也可以防止后期可能出現(xiàn)造價較大變更問題的發(fā)生。(3)對招標(biāo)文件編制加強(qiáng)管理。招標(biāo)人的意愿通過招標(biāo)文件反映出來，同時對合同的簽訂也奠定了基礎(chǔ)。所以，編制招標(biāo)文件時，要求醫(yī)院紀(jì)委、審計、基建、財務(wù)及外部專家提前介入，對文件中的重要條款要逐一進(jìn)行論證和討論，有效減少招標(biāo)文件紕漏，防止事后糾紛事件的發(fā)生。
(二)事中控制
事中控制是對建設(shè)工程項目施工過程中的審計，比較普遍的做法是對項目實施全過程造價跟蹤審計，不僅可以防止建設(shè)項目隨意變動調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)問題采取措施更正，也可以通過審計人員深入施工現(xiàn)場，記錄、確認(rèn)施工實際情況，為后續(xù)的工程結(jié)算審計提供第一手的參考依據(jù)。在事中控制中，審計的重點工作內(nèi)容包括：對施工單位合同履行情況進(jìn)行檢查；確保項目在合同約束狀態(tài)下開展，同時對施工過程中出現(xiàn)的變更情況加強(qiáng)管理和正確處理；對主要材料價格、重要設(shè)備進(jìn)行詢價及審核控制；材料運(yùn)抵現(xiàn)場要有基建管理部門和審計部門人員共同驗收，確保符合合同要求；隱蔽工程和土石方工程必須經(jīng)施工單位、基建管理部門和審計部門三方現(xiàn)場驗收、記錄、確認(rèn)后，方可進(jìn)行下一步施工；對施工單位上報的進(jìn)度款支付要求，按照合同約定結(jié)合施工進(jìn)度及時審核分析，掌握工程核算的主動權(quán)，避免出現(xiàn)超付現(xiàn)象；對合同約定的工程量清單外變更的項目，要審查是否合規(guī)、合理并從多中方案中選擇最經(jīng)濟(jì)、最可行的變更方案，對設(shè)計變更可能導(dǎo)致的造價上升或下降進(jìn)行測算，督促按規(guī)定做好審批和簽證記錄，避免發(fā)生糾紛。
(三)事后控制
事后控制即工程竣工結(jié)算審計，是對事前、事中審計事項的結(jié)果審計，也是最后把關(guān)。這一階段的審計工作重點是對竣工項目結(jié)算的合法性、合理性及有效性過程進(jìn)行評價，也是審計報告以書面形式呈現(xiàn)的過程。在竣工結(jié)算審計階段，審計工作主要包含以下內(nèi)容：對立項文件、招投標(biāo)文件、施工圖紙、竣工圖紙、各種簽證及設(shè)計變更、驗收記錄、結(jié)算書等竣工資料進(jìn)行收集整理，全面掌握工程情況；結(jié)合現(xiàn)場實際情況及竣工圖紙，對施工工程量進(jìn)行仔細(xì)審核；對各類變更及簽證工程量單獨進(jìn)行審核；確定新增合同外價款及合同內(nèi)價款；按照當(dāng)?shù)刂鞴懿块T相關(guān)文件、合同文件及招投標(biāo)文件對措施費及規(guī)費進(jìn)行審查；對合同以外合理、合規(guī)的索賠事件進(jìn)行有效處理；對各單位工程造價進(jìn)行匯總與整理，并出具審計報告。作為工程造價控制的最后一個階段，竣工結(jié)算環(huán)節(jié)必須要嚴(yán)把造價關(guān)，結(jié)算審計工作要在尊重現(xiàn)場、細(xì)致認(rèn)真及良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上有序開展。
三、審計關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)
在審計工作中，審計部門與被審計單位及相關(guān)單位接觸中，溝通協(xié)調(diào)非常重要，做好該項工作，對審計工作的順利進(jìn)行也具有促進(jìn)作用，所以對于公立醫(yī)院審計部門來說，對不同單位要采用不同的溝通協(xié)調(diào)措施。首先，與本單位內(nèi)部審計關(guān)系。在對本單位被審計部門及科室進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)前，審計部門應(yīng)該做好審計前的調(diào)查工作，建立定期協(xié)調(diào)溝通制度，組織好審計溝通協(xié)調(diào)會議，對被審科室或部門的建議與意見要及時了解，對審計工作的開展方法也要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。其次，對跟蹤審計單位與結(jié)算審計單位加強(qiáng)管理工作。對跟蹤審計單位造價例會召開情況進(jìn)行敦促，對工程進(jìn)展情況通過跟蹤審計月報表進(jìn)行了解，做好結(jié)算審計報告的審查工作，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時進(jìn)行糾正和處理。第三，國家審計方面。審計人員與各級審計機(jī)關(guān)對管轄范圍內(nèi)的各種情況進(jìn)行審計中，都以國家審計為基礎(chǔ)。做好與國家審計前溝通，使雙方增強(qiáng)信任感，促使內(nèi)部審計工作的有效開展。
四、結(jié)語
公立醫(yī)院建設(shè)工程項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性性、施工過程項目變更多等特點，要求醫(yī)院內(nèi)部審計工作要提高要求，加強(qiáng)管理，對于內(nèi)部審計人員來說，應(yīng)該從實際工作中，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提升自身的審計業(yè)務(wù)處理能力，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作管理水平得到提升。只有這樣，醫(yī)院才能認(rèn)可內(nèi)部審計，醫(yī)院資金最大效益才能發(fā)揮出來，也為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策提供了有效的依據(jù)，同時，也是內(nèi)部審計工作及內(nèi)部審計人員價值的最大體現(xiàn)。
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